АНАЛИЗ Какво представляват капиталовите стоки и какво третиране се прилага към тях от гледна точка на ДДС. Пример за корекция на ДДС

Данъци и консултации

Терминът капиталови стоки се използва най-често във фискален контекст и по-специално във връзка с данъка върху добавената стойност, тъй като, тъй като стоки с дълъг живот, той изисква специално внимание през целия този период, в смисъла да следваш как да ги използваш.

Accace консултантите описват в тази статия какво означават капиталовите стоки, тъй като те трябва да бъдат подчертани от компании, които използват регистъра на капиталовите стоки, последиците върху ДДС, когато притежаваме този вид стоки, както и практически цифров пример за коригиране на правото на приспадане на свързания ДДС. от тези стоки.

Какво попада в категорията на капиталовите стоки?

Според данъчното законодателство, приложимо към момента, категорията на капиталовите стоки включва следното:

Всички амортизируеми дълготрайни материални активи, държани за използване при производството или доставката на стоки или услуги (например строителство, земя, оборудване)
Операции по трансформация/модернизация на недвижими имоти/части от недвижими имоти, като се спазва условието стойността на всяка трансформация/модернизация да е поне 20% от стойността на недвижимия имот/част от недвижимия имот след преобразуване/модернизация

На практика трябва да се обърне повече внимание на вида дейности, свързани с операции по трансформация/модернизация, тъй като дейности като ремонти/поддръжка на стоки не попадат в категорията на капиталовите стоки, дори ако операциите се извършват от бенефициента по договор. наем, лизинг или друг вид договор, показва Аврора Симионеску, консултант по Accace.

В случай на операции по трансформация/модернизация на недвижимо имущество/части от недвижимо имущество, попадащи в категорията на капиталовите стоки, извършвани от бенефициента по такъв договор, тези активи принадлежат до края на договора на бенефициера.

В случай на стоки, които са предмет на договор за лизинг/лизинг/концесия/друг вид и които се предоставят на лице, те се считат за капиталови стоки, принадлежащи на лицето, което ги наема.

Как може да се коригира приспадащият данък върху капиталовите стоки

Като се има предвид, че тези стоки могат да се използват за дълъг период, законодателството предвижда, че ДДС, приспаднат към момента на придобиване, може впоследствие да бъде коригиран за определен период от време, ако капиталовите стоки се използват за цели, които не биха дали право на приспадане през този период. настройка.

По-конкретно, подлежащият на приспадане данък върху капиталовите стоки може да се коригира, както следва:

За период от 20 години, за изграждане/придобиване на недвижим имот или трансформация/модернизация на недвижими имоти (ако тези работи се квалифицират като капиталови стоки)
За период от 5 години, за всички други закупени/произведени стоки, различни от представените по-горе

Регистър на капиталовите стоки

За да проследяват данъка, подлежащ на приспадане и направените корекции, компаниите трябва да водят регистър на капиталовите активи. Това е приспадаща данъчна ситуация от момента, в който данъкът върху придобиването на капиталовата стока стане изискуем и още 5 години след изтичане на периода, в който може да се поиска корекция на приспадането, заедно с други документи, свързани с капиталовите стоки.

Регистърът трябва да съдържа данни за:

Дата на придобиване, производство, завършване на строителството, модернизация, трансформация на стоката
Стойността на капитала добро
Приспадаем данък, свързан с капиталовата стока
Приспаднат данък
Приспадащи се данъчни корекции

Когато е необходимо да се коригира приспадащият данък

Подлежащият на приспадане данък се коригира в различни ситуации. На практика най-честите ситуации, при които е необходима данъчната корекция, са:

Данъчнозадълженото лице използва капитала за цели, различни от икономически дейности или в дейности, които не дават право на приспадане на данъка (финансово-банкови услуги, хоспитализация, медицински грижи, образователни дейности, предвидени в Националния закон за образованието и др.).
Ако капиталовата стока е била предмет на доставка
Ако капиталовата стока престане да съществува, освен в случаите, когато стоката е била открадната, загубена, унищожена, но тези ситуации трябва да бъдат доказани.

Периодът за корекция започва от 1 януари на годината, през която стоките са закупени, произведени или получени, при условие че това събитие се е случило след 2007 г. (годината на присъединяването на Румъния към ЕС).

В случай на отмяна на регистрация за целите на ДДС от данъчните власти се счита, че през периода, когато дружеството няма валиден ДДС код, капиталовите стоки не се разпределят за стопанска дейност, поради което е необходимо да се коригира данъкът. След пререгистрация за целите на ДДС обаче, като се започне с първата декларация, подадена след пререгистрацията, може да се направи положителна корекция на данъка за оставащия период на корекция.

За да разберем по-добре горното, завършваме тази тема с пример, както е представен в Правилата за прилагане на Фискалния кодекс.

Пример за корекция на ДДС, свързана с капиталови стоки

Данъчнозадължено лице, регистрирано за целите на ДДС, закупува сграда през 2011 г., за да извършва операции с право на приспадане и приспадане на ДДС изцяло към датата на придобиване в размер на 2 000 000 леи.

През 2016 г. компанията наема 30% от площта на сградата под освобождаване от ДДС.

Периодът на корекция е 20 години, считано от 1 януари 2011 г. и до 2030 г. включително. Корекцията трябва да бъде направена за целия данък за оставащия период от периода на корекция, т.е. 15 години, и лицето трябва да възстанови 15/20 от първоначално приспаднатия ДДС, пропорционално на наетата площ съгласно режима на освобождаване.

Коригиран ДДС = 2 000 000 леи * 30% * 15/20 = 450 000 леи

Ако през 2018 г. данъчнозадължено лице се откаже от лизинга на тази част от 30% от сградата под освобождаване, ще бъдат направени положителни корекции за оставащия период от периода на корекция, съответно 13 години, както следва:

Положително коригиран ДДС = 2 000 000 леи * 30% * 13/20 = 390 000 леи

В заключение, дружеството трябва да има коректен и ясен отчет за активите, които попадат в категорията на капиталовите стоки, особено в случаите на тези, чиято дестинация се променя, като по този начин се налагат корекции на ДДС, съгласно данъчните директиви, с които компанията трябва да се съобрази.